2.7     Acumulación y asignación del costo adicional

La acumulación de costos es la recopilación de datos de costos en alguna forma organizada por medio de algún método o sistema contable. La acumulación implica la previa clasificación de los gastos. La clasificación deberá ser funcional, es decir, en relación con la función cuyo costo se desea obtener. Dentro de ésta, aparecerán en primer término los costos directos y en segundo los indirectos

Otro sistema de costos es el relativo al comportamiento de costo, en este se distinguen dos formas: el sistema de costos variable que acumula y asigna justamente los costos que se relacionan directamente con un volumen de producción y el sistema absorbente, que no hace ninguna distinción para la acumulación y asignación del costo. La  acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama distribución o asignación de costos.

Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan también a producción a medida que ésta pasa por los departamentos.

2.7.1  Razones de su asignación

El costo adicional se define como la variación en el costo total, ante el aumento de una unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional.

En otras palabras, es el aumento en el Costo total debido a incrementar la producción en una unidad. Por ejemplo, si el Costo total de producir 100 unidades son 200 unidades monetarias y el Costo total de producir 201 unidades son 217 unidades monetarias, entonces el Costo Marginal son 17 unidades monetarias.

2.7.2 Tazas predeterminadas de costos adicionales

La tasa predeterminada es el factor para la aplicación de los CIF a las distintas órdenes de producción; esta es el resultado del cociente de dos cantidades presupuestadas para el periodo contable en cuestión

Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado para el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación correspondientes a ese período.

Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

1.   Unidades de producción

2.   Costo de materiales directos

3.   Costo de mano de obra directa

4.   Horas de mano de obra directa

5.   Horas máquina

2.8.   Acumulación de los costos de producto en los sistemas reales.

Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información limitada del costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.

Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de datos de costos.

Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos.